Содержание законсервированных объектов

Консервация ОС при применении ФСБУ 6 вызывает много вопросов. Например, какие проводки делать при переводе ОС на консервацию и обратно в 1С?

В статье разберем:

• как оформить консервацию ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово;
• основные нюансы учета консервации ОС в бухгалтерском и налоговом учете;
• как в программе оформить обратную расконсервацию ОС на примере.

Консервация основных средств в 1С 8.3

В БУ приостановка использования ОС, в т. ч. в связи с его консервацией, не является основанием для прекращения начисления амортизации, но такие ОС учитывают обособленно или организуется по ним аналитический учет (п. 30, пп. «и» п. 45 ФСБУ 6/2020).

В НУ законсервированное ОС исключают из амортизируемого имущества, если консервация длится более 3 месяцев.

Амортизация:

• прекращается со следующего месяца после консервации ОС;
• возобновляется в следующем месяце после ее расконсервации.

В НУ после расконсервации объектов ОС их СПИ не продлевается на период консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ, п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Рассмотрим оформление перевода ОС на консервацию в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 пошагово на примере.

10 февраля издан приказ о переводе основного средства Пресс ROTEX ONE на консервацию сроком 6 месяцев.

11 февраля Пресс ROTEX ONE переведен на консервацию. Работы выполнены подрядным способом. Сумма затрат — 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Шаг 1. Затраты на консервацию

Затраты на консервацию:

Входящий НДС принимают к вычету на общих основаниях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, Определение ВАС от 27.08.2008 N 10798/08).

Если затраты на консервацию ОС выполнены подрядным способом, отразите их документом Поступление (акт, накладная, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

Проводки по документу

Шаг 2. Изменение состояния ОС

• Для контроля и отслеживания законсервированных ОС в организации измените состояние ОС и параметры начисления амортизации в НУ.
• Проводки по БУ и НУ в 1С не создаются, только движения по регистру События ОС.
• Сформируйте документ Изменение состояния ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение состояния ОС.
• 
• В документе укажите:

• от — дата перевода ОС на консервацию;
• Основное средство — консервируемое ОС;
• Комментарий — можно указать, когда заканчивается консервация;
• Событие ОС — Консервация, при необходимости создайте нужный элемент.

Вид события ОС носит информационный характер и не влияет на начисление амортизации ОС.

Для прекращения начисления амортизации ОС в НУ установите флажки:

• Отражать в налоговом учете;
• Влияет на начисление амортизации (износа).

Флажок Начислять амортизацию (износ) не устанавливается. Именно он регулирует прекращение амортизации.

Со следующего месяца амортизация по консервированному ОС в НУ не будет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца. В БУ — продолжает начисляться.

Шаг 3. Отнесение расходов на амортизацию на прочие расходы в БУ

Если ОС производственного назначения не используется, то расходы на амортизацию ОС в БУ необходимо отнести на прочие расходы (Дт 91.02). Если амортизация рассчитывается пропорционально выпущенной продукции, по ОС ее не начисляют (п. 36 ФСБУ 6/2020).

1. Сформируйте документ Изменение отражения амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение отражения амортизации ОС.
2. 
3. В документе укажите:

• от — дата перевода ОС на консервацию;
• Способ — отнесение затрат на прочие расходы:
  • Счет затрат — 91.02;
  • Субконто — Прочие внереализационные доходы и расходы;
• Событие ОС — Консервация;
• Основное средство — консервируемое ОС;
• Комментарий — можно указать, когда заканчивается консервация.

Со следующего месяца амортизация по консервированному ОС в БУ начислится в Дт 91.02 в регламентных операциях при Закрытии месяца.

Шаг 4. Прекращение амортизации в НУ

Зайдите в регламентные операции Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие месяца. Убедитесь, что амортизация в НУ начислялась только в феврале (месяце перевода на консервацию ОС по нашему примеру).

В БУ затраты отразятся по новому способу — в Дт прочих расходов в марте.

Шаг 5. Контроль законсервированных ОС

Для контроля законсервированных ОС и отражения информации о них в пояснительной записке к бухотчетности можно использовать Универсальный отчет (Отчеты – Универсальный отчет).

Сформируйте Универсальный отчет с названием, например, Последние события по ОС за период по регистру сведений События ОС. Выполните настройки, как на скрине выше.

• Если в базе несколько организаций, установите отбор по кнопке Настройки.
• 
• Также можно скомпоновать информацию в более удобном виде:
• 

Как настроить Универсальный отчет

Далее перенесите такие ОС в отдельную папку в справочнике Основные средства. И контролируйте их стоимость с помощью стандартных отчетов по ОС. Например, ОСВ по счету 01, Анализ субконто Основные средства и т. д. После того как консервация закончится, перенесите эти ОС обратно в общую папку.

Расконсервация основных средств в 1С 8.3

11 июля Пресс ROTEX ONE выведен из консервации.

Шаг 1. Расконсервация ОС

1. Для вывода ОС из консервации сформируйте документ Изменение состояния ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение состояния ОС.
2. 
3. В документе укажите:

• от — дата возврата ОС в эксплуатацию;
• Событие ОС — Расконсервация, при необходимости создайте нужный элемент;
• Основное средство — расконсервируемое ОС.

Вид события ОС носит информационный характер и не влияет на начисление амортизации ОС.

Для возобновления начисления амортизации ОС в НУ установите флажки:

• Отражать в налоговом учете;
• Влияет на начисление амортизации (износа);
• Начислять амортизацию (износ).

Со следующего месяца амортизация по расконсервированному ОС снова начнет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца.

Шаг 2. Возврат настроек отражения расходов на амортизацию в БУ

Вернем отражение амортизации на производственные расходы. Оформите документ Изменение отражения амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение отражения амортизации ОС.

В документе укажите:

• от — дата возврата ОС в эксплуатацию;
• Способ — ранее используемый способ отражения амортизации;
• Событие ОС — Расконсервация;
• Основное средство — расконсервируемое ОС.

Со следующего месяца амортизация по расконсервированному ОС снова начнет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца по прежнему способу отражения амортизации.

Шаг 3. Начисление амортизации

Зайдите в регламентные операции Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие месяца. Убедитесь, что амортизация:

• в НУ возобновлена по возвращенному в эксплуатацию ОС;
• в БУ начисляется по прежнему способу отражения амортизации.

• Убедимся, что СПИ в НУ не продлился, сформируем Справку-расчет амортизации по кнопке Справки-расчеты – Амортизация.

1. Если Вы еще не подписаны:
2. Активировать демо-доступ бесплатно →
3. или
4. Оформить подписку на Рубрикатор →
5. После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Консервация строительства — изменения в учете и в договорных обязате

• Причины консервации строительства
• Документальное оформление консервации строительства
• Соблюдение требований по консервации строительства и ответственность за их нарушение
• Действия участников строительства при консервации проекта

Строительные организации нередко сталкиваются с необходимостью приостановить или окончательно прекратить работы. В этом случае объект строительства необходимо поставить на консервацию. В статье расскажем о том, что должны сделать участники строительства при консервации объекта, как это документально оформить и как отразить в учете операции по консервации строительства.

Почему объект строительства могут законсервировать

1. Причины, по которым могут быть приостановлены или прекращены работы, а сам объект строительства — законсервирован:
2. • недостаточное финансирование;
3. • банкротство заказчика объекта строительства;
4. • грубые нарушения, допущенные на стадии проектирования и обнаруженные в ходе строительных работ;
5. • изменения в решении застройщика о виде и объеме самого строительства, требующих временной приостановки стройки;
6. • решение инвесторов продать незавершенное строительство.

При консервации возникает ситуация, когда расходы по стройке есть, но они не приводят к появлению новых квадратных метров. Отсюда вопросы о правилах учета подобных затрат и их налоговых последствиях. Эти вопросы актуальны для всех участников строительства: инвестора-застройщика, генерального подрядчика, проектировщика, технического заказчика.

Важно!

Консервация объекта строительства — один из видов его временного состояния. Поэтому все возникающие при этом расходы должны отражаться в составе себестоимости строящегося объекта.

Все это относится и к консервации реконструируемого объекта. При этом, конечно, есть свои особенности учета затрат на консервацию объекта строительства и ее документального оформления. Лишь при правильном их оформлении у участников строительства не будет претензий по учету консервации со стороны контролирующих органов.

Как документально оформить консервацию строительства

Порядок консервации объекта капитального строительства и процедура возобновления строительства (реконструкции) закреплены в Правилах проведения консервации объекта капитального строительства[1].

При консервации объекта капитального строительства алгоритм действий участников строительства следующий:

Шаг 1. Если строительство (реконструкция) прекращается или приостанавливается на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем, застройщик принимает решение о консервации объекта строительства.

• В решении указываются:
• • перечень и сроки работ по консервации;
• • лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта;
• • время подготовки необходимой технической документации;
• • сумма затрат на консервацию;

• крайне важно указать момент, с которого объект будет считаться законсервированным. Это позволит избежать в том числе конфликтов с подрядчиком по вопросам взаиморасчетов[2].

1. В течение 10 календарных дней после принятия решения о консервации объекта застройщик уведомляет об этом:
2. • подрядчика;
3. • орган, выдавший разрешение на строительство (реконструкцию);
4. • орган государственного строительного надзора (если такой надзор должен проводиться).
5. Решение о консервации объекта капитального строительства

Шаг 2. Для оформления данного решения генеральный подрядчик предварительно составляет Акт о приостановлении строительства и отражает в нем всю необходимую информацию по форме КС-17[3].

Экземпляры акта передаются заинтересованным сторонам. Поэтому если на стройке работает несколько подрядчиков, то акт по форме КС-17 нужно оформить каждому из них. Подрядчик является одним из лиц, подписывающих акт.

Шаг 3. Застройщик, технический заказчик, генподрядчик и проектная организация составляют специальный перечень работ и затрат.

На основе этого перечня проектная организация разрабатывает смету консервации и охраны строительного объекта на время консервации.

 

[1] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 № 802 «Об утверждении правил проведения консервации объекта капитального строительства» (далее — Правила № 802).

Консервация основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет в примерах и таблицах

Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой  комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.

При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

https://www.youtube.com/watch?v=1z9IGCpX9qA\u0026pp=ygVK0KHQvtC00LXRgNC20LDQvdC40LUg0LfQsNC60L7QvdGB0LXRgNCy0LjRgNC-0LLQsNC90L3Ri9GFINC-0LHRitC10LrRgtC-0LI%3D

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по консервации основных средств.

Оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

• ОС, переведенные на консервацию;
• дата перевода ОС на консервацию;
• мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
• затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

• учесть затраты на консервацию в расходах;
• приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Бухгалтерский учет

• После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.
• При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
• Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 «Основные средства».
• Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

Налоговые последствия консервации основных средств

При переводе основных средств на консервацию могут возникать дополнительные затраты.

Таковыми могут являться расходы, связанные с консервацией и расконсервацией (обычно это затраты на демонтаж и монтаж объекта), а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Как правильно отразить в налоговом учете расходы, связанные с консервацией, читайте в этой статье.

Прежде всего необходимо определиться, что подразумевается под консервацией основных средств. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дает собственного определения.

Экономические словари определяют консервацию как временную приостановку какого-либо процесса, деятельности. В отношении объектов основных средств консервация означает период их длительного бездействия (хранения) с применением технических мер защиты.

Объекты, находящиеся на консервации, не участвуют в процессе производства. Амортизация по ним не начисляется.

Консервируем имущество

Бухгалтеру необходимо помнить, что порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

Как правило, соответствующее распоряжение оформляется приказом руководителя, который составляется в произвольной форме.

Однако помимо точных данных о консервируемых объектах (желательно с указанием инвентарных номеров) приказ обязательно должен содержать информацию о сроке консервации с указанием даты начала его течения.

На основании этого документа бухгалтер делает вывод о необходимости приостановления начисления амортизации или же, наоборот, о том, что начисление амортизации не прерывается.

https://www.youtube.com/watch?v=1z9IGCpX9qA\u0026pp=YAHIAQE%3D

Для принятия соответствующего решения в отношении амортизации определяющим выступает срок или период консервации.

Это связано с тем, что бухгалтерское законодательство предписывает приостанавливать начисление амортизации по законсервированным объектам только в том случае, если период консервации превышает три месяца (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г.

№ 26н, далее — ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). Если же срок консервации не превышает трех месяцев, амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

внимание

Начисление амортизации по законсервированным объектам приостанавливается только в том случае, если период консервации превышает три месяца.

Вычитаем НДС?

Вначале остановимся на проблеме учета НДС, предъявленного по расходам на консервацию. При переводе основных средств на консервацию могут возникать дополнительные затраты. Таковыми могут являться расходы, связанные с консервацией и расконсервацией (обычно это затраты на демонтаж и монтаж объекта), а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Поскольку расходы на консервацию основных средств и их последующее содержание не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами налогообложения по НДС, уплаченные суммы НДС по товарам, работам, услугам, связанным с консервацией объектов, не подлежат вычету.

Кроме того, на основании пункта 1 этой же статьи не включаются они и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Таково на сегодняшний день мнение фискальных органов, которым они аргументируют свою позицию в суде.

Действительно, на первый взгляд, законсервированный объект не участвует в производстве товаров (работ, услуг), поэтому и права на налоговый вычет налогоплательщик не имеет. Но суды иначе подходят к данному вопросу. В постановлении ФАС Центрального округа от 15 февраля 2007 г.

по делу № А09-4610/06-13-16 указано следующее: затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств.

Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно неиспользуемые производственные фонды в надлежащем состоянии.

Если же на содержание законсервированных объектов расходуются, например, материалы, НДС по которым ранее уже был принят к вычету, необходимо решить судьбу этого принятого к вычету НДС.

Буквальное толкование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса не обязывает восстанавливать ранее принятый к вычету налог, так как ситуация с консервацией не подпадает ни под один из случаев, которые в нем поименованы.

То же можно сказать и в отношении восстановления НДС с остаточной стоимости переводимого на консервацию объекта. Причем здесь налоговики весьма лояльны — они признают, что восстанавливать «входной» налог с остаточной стоимости основного средства на период консервации не нужно (см. письмо ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614@).

Однако, учитывая традиционно консервативный подход фискальных органов к вопросу восстановления НДС, налогоплательщики должны решить этот вопрос самостоятельно, исходя из выбранной ими тактики налогового поведения. В большей степени это, конечно, относится к расходам на консервацию.

осторожно

Восстанавливать «входной» НДС с остаточной стоимости основного средства на период консервации не нужно.

Налог на прибыль

Так же как и в бухгалтерском учете, консервация основного средства на срок более трех месяцев влечет приостановление начисления амортизации. При этом пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что такой объект исключается из состава амортизируемого имущества.

Также указанной нормой определено, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Следуя указаниям Налогового кодекса, необходимо временно прекратить начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию, а возобновить — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был расконсервирован (п.2 ст.322 НК РФ).

• Пример
• ООО «Сигма» перевело с 20 марта 2007 года оборудование на консервацию на срок 6 месяцев.
• Порядок приостановления и возобновления начисления амортизации:

1. За март амортизация начисляется в прежнем порядке.
2. С апреля по сентябрь включительно бухгалтер фирмы амортизацию не начислял.
3. С октября начисление амортизации возобновлено.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов подпунктом 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса разрешено включать в состав внереализационных расходов без каких-либо ограничений. Для учета таких расходов срок консервации значения не имеет.

Расходы должны быть учтены в том периоде, в котором были фактически понесены (подп. 3 п. 7 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, приостановление начисления амортизации в бухгалтерском учете не влияет на налоговые обязательства (речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами). Такой вывод следует из того, что глава 26.

2 Налогового кодекса (в частности, ст. 346.16 НК РФ) не содержит каких-либо указаний по поводу изменения суммы, ранее принятой в расходы в качестве стоимости приобретения основного средства.

Это относится как к основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, так и к объектам, приобретенным до перехода на этот спецрежим.

это важно

Законсервированные основные средства не перестают облагаться налогом на имущество.

Налог на имущество

Если объекты не используются в производственной деятельности по причине консервации, организациям, применяющим общий налоговый режим, все равно придется платить налог на имущество. Такой же вывод содержится в письме Минфина РФ от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Доводы, содержащиеся в этом письме, заслуживают внимания.

Чиновники привели следующие аргументы. Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). В бухгалтерском учете основными средствами признается имущество, которое (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• предназначено для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управления или передачи в аренду;
• планируется использовать дольше 12 месяцев;
• организация не предполагает перепродавать;
• будет приносить доход.

Следовательно, имущество, которое фактически не используется, но соответствует поименованным выше критериям, является основным средством. Иными словами, объекты не перестают быть основными средствами из-за того, что временно не работают. При этом организация по-прежнему учитывает их на счете 01 (или 03).

Тот факт, что имущество, которое временно простаивает, не перестает быть основным средством, подтверждает и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС. Здесь основные средства подразделяются на следующие группы:

• имущество в эксплуатации;
• объекты в запасе;
• в ремонте;
• имущество, которое находится в достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации;
• на консервации.

Следует отметить, что вывод чиновников о том, что законсервированные основные средства не перестают облагаться налогом на имущество, верный.

Так, статья 375 Налогового кодекса гласит, что налог следует платить с остаточной стоимости основных средств, которые числятся в бухгалтерском учете.

Во время простоя по причине консервации имущество со счета 01 не списывается, поэтому продолжает облагаться налогом на имущество.

Из-за того что срок полезного использования объекта в случае долгосрочной консервации (свыше трех месяцев) продлевается, налог на имущество придется платить в течение более длительного срока по сравнению с тем, который был установлен при принятии объекта к учету. Краткосрочная консервация к таким последствиям не приводит, так как начисление амортизации не приостанавливается. Это обстоятельство необходимо принимать в расчет.

Транспортный налог

В составе основных средств организаций часто числятся транспортные средства: автомобили, суда и т. д. Как известно, такое имущество облагается транспортным налогом (гл. 28 НК РФ).

Транспортный налог нужно платить тем организациям, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). При этом платить налог в бюджет в общем порядке придется и в том случае, если транспорт временно не используется по причине консервации, поскольку никаких исключений для таких объектов налоговым законодательством не сделано.

Е. Корнетова, ведущий консультант отдела консалтинга ООО «ФинЭкспертиза»

Автоматизация бизнеса на платформе 1С:Предприятие 8

• Содержание:
• 1.       Бухгалтерский учет в 1С
• 2.       Налоговый учет в 1С
• 3.       Документальное оформление организацией консервации
• 4.       Учет расходов на проведение работ по консервации
• 5.      Консервация объекта основных средств
• 6.       Начисление амортизации основных средств

С 01.01.2020 5-ю годами ограничен срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст.

259 НК РФ).

Консервация – это комплекс мероприятий, который направлен на сохранность и поддержание объекта ОС в исправном состоянии в период его простоя. При этом переводить простаивающее основное средство на консервацию организация может, но не обязана.

Как же отражается данный комплекс мероприятий в разных учетах?

Давайте рассмотрим каждый вариант более детально.

1.      Бухгалтерский учет в 1С

1. Объект, который находится на консервации, продолжает числиться в составе основных средств.
2. Начисление амортизации основного средства, законсервированного на срок более трех месяцев, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его перевода на консервацию.

3. По основному средству, законсервированному на срок три месяца и меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.    

Расходы по проведению консервации, а также на содержание и охрану законсервированных объектов ОС включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв.

приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются в бухгалтерском учете 1С по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

2.      Налоговый учет в 1С

В налоговом учете в 1С расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на консервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о переводе ОС на консервацию, а на содержание законсервированных объектов – на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены.

По объекту ОС, который законсервирован на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 2 ст. 322 НК РФ). Такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект переведен на консервацию (п. 6, п. 7 ст. 259.1 и п. 8, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).     

В период, когда объект находится на консервации, его стоимость не исключается из базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1, п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если основное средство, переведенное на консервацию, используется в облагаемой НДС деятельности:

• входной НДС по расходам на консервацию можно принять к вычету в обычном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• ранее принятый к вычету входной НДС по основному средству не восстанавливается (письмо Минфина РФ от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).

Выше мы расписали основные нюансы каждого учета. А теперь предлагаю детально рассмотреть, как всё это отражается в программе 1С:Бухгалтерия предприятия. Итак, переходим к последовательному выполнению действий.

3.      Документальное оформление организацией консервации

Порядок консервации утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний).

Решение должно быть документально оформлено в организации приказом руководителя, в котором указывают объекты ОС, срок консервации и мероприятия, которые нужно провести для консервации ОС.

После проведения всех мероприятий составляется акт о переводе ОС на консервацию, который и будет являться первичным документом для учета затрат на консервацию, а также для приостановки начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.

Общей установленной формы акта нет, он составляется в свободной форме. В акте о переводе ОС на консервацию целесообразно указать:

•    какие объекты ОС переводятся на консервацию;

•   дату перевода ОС на консервацию и срок;
•   проведенные мероприятия (для перевода ОС на консервацию) и суммы затрат по ним.    

В программе 1С:Бухгалтерия 8 для отражения информации о прекращении начисления амортизации по ОС, законсервированным на срок больше трех месяцев, используется документ «Изменение состояния ОС».   

Неиспользуемое имущество. Продажа, консервация

В практике предпринимательства нередки случаи, когда основные средства в какой-то период перестают использоваться для деятельности, которая приносит доход. Возможно, позже эти активы понадобятся снова, а может быть, стали ненужными навсегда.

Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете? Как списывать его амортизацию, если по факту оно не изнашивается, поскольку не работает? Каким образом вновь вовлекать «законсервированные» ОС в оборот? Можно ли их реализовать? Рассуждаем в нижеприведенной статье.

Что такое неиспользуемое имущество

Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:

• изменение объемов производства;
• переход организации на другой вид деятельности;
• попадание имущества в ремонт;
• сезонная деятельность организации;
• устаревание основного средства (моральный износ) и др.

СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.

Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.

Перевод неиспользуемого имущества на консервацию

Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:

• объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
• как технологические комплексы, так и части целого;
• готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

Процедура консервации

Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.

Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом.

Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом.

В акте нужно в обязательном порядке отразить:

• наименование неиспользуемого актива;
• его инвентарный номер;
• первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
• сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
• причины консервации;
• срок будущей расконсервации;
• подписи членов комиссии.

Бухучет законсервированного ОС

• Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».
• Когда утрачивается амортизация
• На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:

• если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
• ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
• модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
• имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).

Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.

При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать.

Налоговый учет консервации

Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.

Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:

• экономически обоснованы;
• подтверждены документально;
• направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).

Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.

Если не консервация, то что?

Когда средство не планируют возвращать в эксплуатацию, консервировать его нет смысла. Практичнее все же получить с него определенный доход, а затем списать с баланса. Это можно сделать одним из способов:

• передача неиспользуемого имущества в аренду (лизинг);
• продажа основного средства.

Как правило, условия для этих действий получаются льготными, выгодными для покупателя или арендополучателя. Часто реализация неиспользуемых объектов недвижимости происходит путем аукционов или другим способом организованных торгов.

Вовлечение неиспользуемого имущества в оборот

Государство особенно строго относится к неиспользуемому имуществу, находящемуся в коммунальной собственности. Перечень его утверждается правительством, а далее вовлекается в хозяйственный оборот согласно соответствующему указу. Основные пути вовлечения:

• продажа на аукционе, где начальная цена будет базовой величиной, установленной законодательно;
• передача в бесплатное пользование индивидуальным предпринимателям или частным юрлицам;
• передача в безвозмездное пользование;
• иное использование, не противоречащее закону.

Безвозмездно, но не бесконтрольно

Передача ненужных государству объектов частным инвесторам происходит не просто так, а на основании конкретного инвестиционного проекта.

Если предприниматель готов вложить деньги в неиспользуемый объект (чаще всего это недвижимость), этот процесс строго регламентируется и контролируется.

Инвестор должен доказать, что данному объекту будет действительно дано целевое применение, предоставив проект (бизнес-план). В случае удачи получится обоюдная выгода:

• вместо пустующих зданий и сооружений появятся полезные функционирующие объекты;
• на них будут востребованы новые рабочие места, которые принесут доходы и предпринимателю, и в бюджет;
• при выполнении всех условий объект потом переходит в собственность вложившего в него средства инвестора.

Продажа с аукциона

Аукционные торги по неиспользуемому имуществу как средство вовлечения его в оборот применяются наиболее часто.

С предметами и оборудованием все ясно – они просто переходят в собственность нового владельца, который планирует их использовать. Если же продается недвижимость, то земельный участок, на котором она расположена, чаще всего отдается в аренду. О торгах заранее объявляется в СМИ, на специализированных площадках и изданиях, подаются заявки на участие, и аукцион проводится среди заявителей.

Если лот никто не приобрел, могут приниматься следующие меры:

• стоимость снижается на 20%;
• после вторых нерезультативных торгов – еще на 50%;
• максимальное понижение – до 80% от начальной цены.

Новый владелец должен внести деньги в установленный срок, иначе результаты торгов будут аннулированы.

Если объект совершенно нерентабелен

Если вновь ввести в оборот неиспользуемое имущество не представляется целесообразным, его следует утилизировать, чтобы хранение не занимало экономически неоправданные ресурсы.

Если ОС не требуется ни инвестору, ни собственнику, нужно освободить место для нового. В отношении недвижимости это означает снос.